導(dǎo)讀：3月24日，營改增細(xì)則政策正式出臺，以下是YJBYS小編帶來的針對四大行業(yè)的營改增細(xì)則專業(yè)分析和精講內(nèi)容，歡迎閱讀。
3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號)(以下簡稱為“36號文”)，萬眾期待的營改增細(xì)則政策正式出臺。
36號文規(guī)定，營改增征稅范圍為“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)”。適用稅率方面，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%;提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù), 稅率為17%;其他應(yīng)稅行為(含金融服務(wù)、生活服務(wù)等)稅率為6%;境內(nèi)納稅人發(fā)生的財(cái)稅部門規(guī)定范圍內(nèi)的跨境應(yīng)稅行為適用零稅率或免稅。此外，納稅人購進(jìn)不動產(chǎn)取得合法有效憑證，可以抵扣所含進(jìn)項(xiàng)稅額。至此，原征收營業(yè)稅的行業(yè)將全部改征增值稅，新增試點(diǎn)納稅人、原試點(diǎn)納稅人、非試點(diǎn)納稅人需及時關(guān)注稅制調(diào)整帶來的重大影響。
36號文概況
36號文由《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等4個附件組成，結(jié)構(gòu)上與以往營改增政策保持一致。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定實(shí)施日期及工作要求。4個附件包括：
附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：聚焦納稅人、應(yīng)稅服務(wù)范圍、稅率、稅額等增值稅要素;
附件2《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：分別對試點(diǎn)納稅人、原增值稅納稅人在營改增試點(diǎn)期間的相關(guān)政策予以明確;
附件3《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》：逐項(xiàng)將原營業(yè)稅優(yōu)惠政策保留至營改增試點(diǎn)期間;
附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》：規(guī)定了適用零稅率或免稅的跨境應(yīng)稅行為。
36號文內(nèi)容涵蓋全部營改增業(yè)務(wù)，以財(cái)稅[2013]106號文為代表的部分原營改增文件將同時停止執(zhí)行。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2013〕121號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕43號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2014〕50號)和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕118號)，除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。
因此，36號文對新增試點(diǎn)納稅人、原試點(diǎn)納稅人、非試點(diǎn)納稅人將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
36號文的新規(guī)和調(diào)整
征稅范圍調(diào)整
36號文規(guī)定，營改增試點(diǎn)的征稅范圍為“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)”。36號文在將建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售土地使用權(quán)、銷售及租賃不動產(chǎn)納入的同時，對原各項(xiàng)服務(wù)的注釋范圍進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化。例如：
——將“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢”從“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”分別歸入“銷售無形資產(chǎn)”、“鑒證咨詢服務(wù)”;
——將“貨運(yùn)代理，代理報(bào)關(guān)”從“物流輔助服務(wù)”歸入新設(shè)的“商務(wù)輔助服務(wù)”;
——將“信息系統(tǒng)增值服務(wù)”從“業(yè)務(wù)流程管理”項(xiàng)下分離，獨(dú)立成節(jié);
——將“融資性售后回租”從“有形動產(chǎn)租賃”歸入“金融服務(wù)”;
——將“物流輔助”中的部分業(yè)務(wù)定義為“無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”，歸入“交通運(yùn)輸服務(wù)”。
兼營與混合銷售
36號文對兼營和混合銷售做出規(guī)定。納稅人兼營不同稅率或征收率項(xiàng)目, 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率;一項(xiàng)銷售行為涉及服務(wù)和貨物為混合銷售，從事貨物的生產(chǎn)、商貿(mào)納稅人按照銷售貨物繳稅，其他納稅人按照銷售服務(wù)繳稅。同時，106號文中“混業(yè)經(jīng)營”的概念被取消。
合理商業(yè)目的
36號文規(guī)定，對于納稅人價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的應(yīng)稅行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定銷售額。合理商業(yè)目的作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)所得稅中已被廣泛使用：其實(shí)早在106號文中已被采納，但在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域如何判斷合理商業(yè)目的一直未得到明確。36號文對“合理商業(yè)目的”的定義給出解釋，即納稅人以謀取稅收利益為主要目的, 通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款的行為，將被判定為“不具有合理商業(yè)目的”。
差額征稅
按照增值稅的總體原理，增值稅應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅僅對增值部分征稅。但考慮到實(shí)踐中部分特殊業(yè)務(wù)因無法取得抵扣憑證，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算“增值額”，所以36號文引入差額征稅政策，允許融資租賃、航空運(yùn)輸、經(jīng)紀(jì)代理、旅游服務(wù)等業(yè)務(wù)收取的銷售額扣除特定支出后，以余額計(jì)算繳納增值稅。
36號文要求，以上提到的扣除特定支出應(yīng)當(dāng)取得合法有效憑證。同時，36號文規(guī)定即使取得的差額扣除憑證同時屬于增值稅抵扣憑證，納稅人也不得選擇抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能進(jìn)行差額扣除。
不動產(chǎn)納入抵扣
36號文規(guī)定，納稅人購進(jìn)不動產(chǎn)取得合法有效憑證，可以抵扣所含進(jìn)項(xiàng)稅額。中國自2009年將動產(chǎn)固定資產(chǎn)納入抵扣，此次將不動產(chǎn)納入抵扣范圍后，將完整實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，對于完善抵扣鏈條、解決重復(fù)征稅將是重大利好。納稅人應(yīng)關(guān)注36號文中的具體抵扣方式及管理要求，及時取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票，并在180天內(nèi)掃描認(rèn)證或在系統(tǒng)中勾選，確保足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
36號文規(guī)定，除融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物外，納稅人購入不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分2個年度抵扣，第一年抵扣60 %，第二年抵扣40%。中國增值稅抵扣歷來采用購進(jìn)扣稅原則，納稅人取得合法有效憑證當(dāng)期即可以抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額，因此分期抵扣將帶來會計(jì)核算及納稅申報(bào)等一系列操作性問題，納稅人應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注。
貸款服務(wù)等不得抵扣項(xiàng)目
36號文規(guī)定，貸款服務(wù)(如利息支出)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的直接相關(guān)投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。這使得貸款利息這種最為常見的金融服務(wù)支出將不納入抵扣范圍。36號文并未解釋上述規(guī)定是出于財(cái)政收入考慮還是稅收征管原因，納稅人應(yīng)密切關(guān)注官方的政策解讀及后續(xù)文件。
此外，36號文也規(guī)定旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣。對于是否將此類容易被用于集體福利、個人消費(fèi)的應(yīng)稅項(xiàng)目納入抵扣，納稅人即使取得上述服務(wù)的抵扣憑證，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然如此，鑒于同樣易混為自用的小汽車、游艇卻已在2013年被納入抵扣范圍，因此納稅人可以實(shí)時關(guān)注政策的后續(xù)變化。
按凈值計(jì)算抵扣
36號文規(guī)定，因用于簡易計(jì)稅、免稅、集體福利或者個人消費(fèi)而未抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，如發(fā)生用途改變而用于允許抵扣項(xiàng)目，可在次月依據(jù)合法有效憑證按照凈值計(jì)算抵扣;而原增值稅制度下未針對此種情況做出過規(guī)定，因此過去納稅人很可能無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另一方面，納稅人因改變用途而不得抵扣時，需依據(jù)一定方法轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。現(xiàn)在，36號文的規(guī)定使得抵扣規(guī)則更加務(wù)實(shí)合理，納稅人應(yīng)同時注意具體抵扣方法，特別是當(dāng)?shù)挚蹜{證已過認(rèn)證期限后的解決途徑。
跨境應(yīng)稅行為新政
36號文同時將四大行業(yè)的部分跨境應(yīng)稅行為納入零稅率或免稅管理。如提供工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。試點(diǎn)納稅人應(yīng)及時掌握相關(guān)管理規(guī)定，確保充分享受政策。
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