“營改增”實施細則解讀
財政部網(wǎng)站昨日同時發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》四個文件，營改增試點細則全部落地。以下是YJBYS小編帶來的解讀內容，歡迎閱讀。
二手住房滿2年免征
根據(jù)試點辦法，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產(應稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。同時將增值稅稅率定位0.6%、11%、17%四檔。自今年5月1日起開始實施試點的建筑業(yè)、房地產業(yè)適用稅率為11%，金融業(yè)、生活服務業(yè)適用稅率為6%。
今年兩會期間，李總理在2016年的政府工作報告中就提到，營改增要確保所有行業(yè)稅負只減不增，全面實施營改增后，全年將減輕企業(yè)稅負5000億元。
對于此前大家關注的二手房交易增值稅問題，文件明確，個人購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。
對北上廣深四市，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
此外，對于大家關注的投資業(yè)務如何征收增值稅，文件規(guī)定：直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。
同時，文件規(guī)定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。
文件稱，金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
四大行業(yè)機遇與挑戰(zhàn)并存
近日，“營業(yè)稅改增值稅”(以下簡稱“營改增”)的每一個動向，都會引起市場的廣泛關注。
2016年3月18日，國務院常務會議審議通過全面推行“營改增”試點方案，明確自2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等四大行業(yè)全面納入“營改增”試點范圍，在全國范圍內全面推開。
中國社科院財經戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，“這不僅是中國現(xiàn)代稅制改革的完善，也是重大的減稅措施，有利于推動產業(yè)轉型、結構優(yōu)化”。
作為供給側結構性改革的一環(huán)，“營改增”對利潤率較低的傳統(tǒng)周期性公司減負效果將更加顯著，在建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)四大領域中，凈資產收益率相對較低的房地產、建筑裝飾行業(yè)更是有望率先受益。
據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)顯示，2015年，全國房地產和建筑業(yè)營業(yè)稅占營業(yè)稅總稅額的58.2%。新納入“營改增”試點的四大行業(yè)“營改增”將涉及近1000萬戶納稅人，約為前期試點納稅人合計戶數(shù)的近2倍，涉及營業(yè)稅稅額超過1.9萬億元，其中房地產和建筑業(yè)營業(yè)稅就達1.12萬億元。也就是說，若整體稅負降低一個百分點，房地產和建筑業(yè)企業(yè)就會享受千億元稅收減免。
但在上海稅務官方微博特約評論員汪蔚青眼中，“增值稅是一個鏈條”，現(xiàn)在將四個行業(yè)補上去之后，“增值稅的鏈條相當于打通了，因此受影響的并不止這四個行業(yè)，對其他的行業(yè)都會有影響”。
汪蔚青向中新社記者舉例說，“我請人幫忙建廠房，買的黃沙、水泥、電燈、管線之類的東西，之前是不能抵扣的，因為是不動產。現(xiàn)在我自己建廠房，自己投入固定資產項目的時候，這些都能抵扣了，這說明對制造業(yè)也產生了較大的影響”。
當然，“營改增”帶來重大機遇的同時，也給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)。“營改增”將促使企業(yè)在經營、勞務、物資、設備、財務、稅務等多方面的管理作出相應調整，因此前期的準備工作將頗具壓力。
安永會計師事務所建議，“四大行業(yè)的企業(yè)需將客戶信息采集(開具增值稅專用發(fā)票的必須信息)、企業(yè)銷售業(yè)務價稅分離、企業(yè)納稅申報信息調整、企業(yè)會計核算調整、企業(yè)發(fā)票開具策略調整等工作作為首要任務”。
3月8日，財政部辦公廳主任、新聞發(fā)言人歐文漢在解讀2016年財政預算報告時表示，為進一步減輕企業(yè)稅收負擔，營業(yè)稅改征增值稅全面推開期間，擬對稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增。
“只減不增”的原則，據(jù)中國財政科學院院長劉尚希分析，將對老百姓產生重大利好。劉尚希表示，“全面推行‘營改增’對企業(yè)以及老百姓都會產生影響。保證行業(yè)的稅負只減不增，針對的是行業(yè)整體，而不是每一個企業(yè)”。
減稅規(guī)模將超5000億元
北上廣深四個城市，個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。
3月24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
與此同時，兩部委發(fā)布了營改增四份細則文件，分別為《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》顯示，增值稅稅率為6%，其中提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%;提供有形動產租賃服務，稅率為17%。增值稅起征點幅度為：按期納稅的，為月銷售額5000元-20000元(含本數(shù));按次納稅的，為每次(日)銷售額300元-500元(含本數(shù))。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，在建筑服務領域，方案明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務、為合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程老項目提供的建筑服務等，都可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
對銷售不動產，則明確一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
另外，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了二手房稅收政策。規(guī)定在北京市、上海市、廣州市和深圳市四個城市，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。而北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。
日前召開的國務院常務會議稱，預計今年營改增減稅規(guī)模將超過5000億元。
針對營改增對于房地產市場的影響，英大證券首席經濟學家李大霄表示，營改增對于市場而言應該是一個重大利好消息，他表示，“它能夠有效地推動稅收方面的改革，會對市場的發(fā)展起到正面作用。”
財政部有關負責人表示，營改增試點從制度上緩解了貨物和服務稅制不統(tǒng)一和重復征稅的問題，貫通了服務業(yè)內部和二、三產業(yè)之間的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負，激發(fā)了企業(yè)活力，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級，提升了貨物貿易和服務貿易出口競爭力，是推進經濟結構轉型升級的重要舉措。
【“營改增”實施細則解讀】相關文章：
2023年營改增實施細則公布（全面解讀）10-24
最新營改增實施細則12-09
營改增房屋租賃合同11-29
營改增對企業(yè)會計的影響論文03-22
營改增后企業(yè)會計的變化論文03-23
營改增后財務工作總結12-14
營改增開題報告10-31