對我國注冊會計師法律責(zé)任問題的探討分析論文
1注冊會計師法律責(zé)任的主要內(nèi)容及其現(xiàn)狀
1.1法律責(zé)任的主要內(nèi)容
從法律責(zé)任層面來看，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，對于相關(guān)合同條款的審計、審計報告的出具、相關(guān)信息的披露等，要嚴格按照職業(yè)準則和注冊會計師的行業(yè)標準。如果在實際從業(yè)過程中，違反了上述的標準準則，則注冊會計師有可能面臨刑事、民事以及行政等三方面的責(zé)任。
1.2注冊會計師法律責(zé)任問題現(xiàn)狀
①我國注冊會計師遭受行政訴訟的現(xiàn)狀。從當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的大部分處罰案件來看，主要還是以行政性的處罰為主，而民事責(zé)任方面追究的較少。但是在西方國家，卻更偏向于民事處罰。以行政處罰來代替民事訴訟，這更加有利于政府有關(guān)部門的行政處罰權(quán)得到強化和擴展，但是這樣會使處理注冊會計師案件的結(jié)果不夠清晰，給人的感覺是缺少威懾力。所以，筆者認為在以后處理這種案件，可以考慮把行政訴訟轉(zhuǎn)為民事訴訟，讓受害方減少損失。
②我國注冊會計師遭受刑事訴訟的現(xiàn)狀。雖然幾起注冊會計師發(fā)布虛假會計信息現(xiàn)象的出現(xiàn)，給正處在發(fā)展階段的中國證券市場造成了不小的振蕩。但是，隨著中國證券監(jiān)督管理委員會對涉案公司及人員依法懲處力度的加強，曾經(jīng)蒙受損失的投資者對1999年的證券市場重燃希望。誰能想到，銀廣廈事件、東方鍋爐事件又攪亂了這場平靜。這接二連三的事情讓投資者覺得法律的約束力在涉案人員身上得不到體現(xiàn)，影響了投資的積極性。
③我國注冊會計師遭受民事訴訟的現(xiàn)狀。我國最高法院在2002年1月出臺的《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，為投資者依法索取賠償提供了良好的法律性開端，但因為相關(guān)審判法律實體還未出臺，關(guān)于“重大遺漏是否屬于虛假陳述”這個問題，我國的不同法規(guī)之間有所差異。該根據(jù)哪部法律哪條法規(guī)進行判斷就成了一大難題。
2界定注冊會計師法律責(zé)任需要考慮的因素
2.1充分認識注冊會計師的行業(yè)特點
①審計結(jié)果和企業(yè)內(nèi)部控制的程度密切相關(guān):會計師在審計活動過程中如果受到企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠的限制，會影響審計結(jié)論的準確性。
②審計過程中信息來源的廣泛性:會計師在審計目標的過程中除了依靠個人經(jīng)驗、能力以及使用者的判斷，還會受到當(dāng)時經(jīng)濟、政策因素的影響。
③責(zé)任對象多少的不確定性:會計師名義上接受一家企業(yè)的委托進行審計活動，但是他得出的審計結(jié)論會直接影響到數(shù)量不明的投資者，甚至這個數(shù)字會超出會計師本人的預(yù)期，承擔(dān)著極大的社會責(zé)任。
④審計結(jié)果和公眾期望不符:投資者想要的是審計結(jié)論的絕對性，但基于審計程序的固有缺陷以及會計師本人自身能力和經(jīng)驗的局限性，審計人員只能“合理確信”結(jié)論的“公允性”。這種期望和實際的差距也會影響界定的準確性。
2.2相應(yīng)法律法規(guī)制度的沿襲和使用
我國是社會主義市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，所以在規(guī)范市場經(jīng)濟的同時也應(yīng)該不斷完善和發(fā)展法律本身。按照現(xiàn)行的法律法規(guī)去調(diào)整過去的經(jīng)濟活動和事項，不但違背法律適用原則，而且不合常理。并且在前文中筆者也提到過對于同一個問題，不同的法律之間規(guī)定也不一樣，難以得到“普遍接受”。
2.3社會各界的適當(dāng)關(guān)注和理性接納
注冊會計師制度的出現(xiàn)是市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的客觀需要，注冊會計師行業(yè)的完善和發(fā)展只依靠其自身的努力是不夠的，需要社會各界的理解和支持，特別是在成立初期。目前職業(yè)會計界和法律界在對待注冊會計師法律責(zé)任問題上的爭議，很可能使注冊會計師行業(yè)受到重創(chuàng)，從而使更多的中介機構(gòu)和注冊會計師難以維持。當(dāng)然，關(guān)注注冊會計師行業(yè)生存問題并不是意味著就要容忍其不法行為，相反我們更應(yīng)加大懲處力度，來保護那些依法執(zhí)業(yè)的注冊會計師們。對于其審計結(jié)論可以適當(dāng)?shù)膮⒖迹豢蛇^分依賴，會計師也不能保證其“絕對性”。
3對注冊會計師法律責(zé)任問題形成原因的分析
3.1會計師事務(wù)所和審計人員因素
在我國，大部分的事務(wù)所都以有限責(zé)任公司的形式存在。以不足百萬的注冊資本承擔(dān)數(shù)億甚至數(shù)十億的業(yè)務(wù)，公司以極少的投入成本獲取極大的收益，很難保持獨立性。一方面，被審計單位事先和受托事務(wù)所進行“交易”，從而獲得有利于自己的審計結(jié)果;另一方面，事務(wù)所為了獲得最大的經(jīng)濟利益，往往降低審計質(zhì)量，出具虛假報告來爭取客戶。注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，而且自身專業(yè)能力不能勝任所審計事項。
3.2被審單位方面的原因
①被審單位存在錯誤或違法行為。被審計單位由于疏忽，在會計師審計的財務(wù)報表中出現(xiàn)紙漏，或者故意出具不實的報告都會形成責(zé)任問題。前文曾說過注冊會計師承擔(dān)著巨大的社會責(zé)任，由于上述原因會使注冊會計師受到控告。
②被審計單位經(jīng)營失敗，破產(chǎn)。出現(xiàn)這種情況的時候，經(jīng)營者為了使損失降到最低，會投訴會計師審計失敗。
3.3法律環(huán)境存在缺陷
我國的注冊會計師行業(yè)還處于發(fā)展中，各種相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，影響了人們的判斷依據(jù)。在一些行業(yè)法律法規(guī)的制定方面，還比較落后，沒有明確標準的法律依據(jù)，不利于注冊會計師從業(yè)的合規(guī)發(fā)展。
3.4社會經(jīng)濟方面的因素
①注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會原因是社會大眾對注冊會計師期望值過高。隨著資本市場的不斷擴大，市場的投資者和相關(guān)利益者，對會計審計結(jié)果的準確程度要求不斷提高，對于相關(guān)財務(wù)、會計信息的披露也有了較高的要求標準。但是，披露一些企業(yè)的真實負面情況，會給注冊會計師個人和相關(guān)企業(yè)，帶來一定的經(jīng)濟損失。
②行業(yè)競爭激烈，各會計師事務(wù)所之間惡性競爭，擾亂市場秩序。
4解決注冊會計師法律責(zé)任問題的思路和應(yīng)對策略
4.1會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)采取的措施
①會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和完善質(zhì)量控制制度。將會計師事務(wù)所比作一個“公司”，那么出具的報告就是“產(chǎn)品”，產(chǎn)品的不合格會給公司帶來巨大的打擊。再加上現(xiàn)在經(jīng)濟形式多種多樣，審計業(yè)務(wù)也更為復(fù)雜，不加強質(zhì)量控制，怎么保證事務(wù)所的發(fā)展。
②會計師事務(wù)所和注冊會計師本人應(yīng)當(dāng)嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準，堅持自身的獨立性。保持獨立性，避免和被審計單位存在利害關(guān)系，這樣就能更好地履行自己對社會公眾的責(zé)任。嚴格按照注冊會計師職業(yè)準則的要求執(zhí)行，保持職業(yè)謹慎原則，降低其承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。
③充分發(fā)揮行業(yè)內(nèi)部的自律管理作用，建立健全行業(yè)內(nèi)誠信體系。為此筆者認為應(yīng)當(dāng)考慮以下幾點:一是建立誠信記錄制度，誠信查詢和信用評級制度等;二是建立健全對犯錯者的懲罰制度，加大懲處力度，提高犯錯成本;三是完善市場準入與退出機制，對有違反規(guī)定的個人和事務(wù)所被排擠出市場;四是保證公平合理的競爭機制。要求事務(wù)所依靠服務(wù)質(zhì)量取勝，而不是靠討好被審計單位來贏得客戶，樹立誠信的標桿。
④謹慎選擇客戶，深入了解客戶。在許多案件中，注冊會計師之所以不能發(fā)現(xiàn)錯誤，是因為他們對被審計單位的業(yè)務(wù)不熟和不了解該行業(yè)的情況。會計師審計的不只是會計報表上的數(shù)字，還要對該單位的經(jīng)營管理活動進行一定的了解，只有對企業(yè)做了全面的了解，才能避免在審計過程中出現(xiàn)錯誤，從而能更加慎重的選擇客戶，防止不必要的投訴發(fā)生。
4.2國家和社會應(yīng)當(dāng)采取的解決思路
①成立專業(yè)的注冊會計師法律責(zé)任鑒定委員會。目前，市場經(jīng)濟正在朝著法制化的方向發(fā)展，當(dāng)遇到一些專業(yè)性很強，技術(shù)復(fù)雜程度很高的案件時，普通法院很難對此做出合理界定。那么成立一個專業(yè)的委員會就有了必要性。
②政府應(yīng)加強對審計單位及人員和被審計單位的監(jiān)管。證監(jiān)會，財政部等相關(guān)部門應(yīng)該密切關(guān)注審計市場，對那些存在違規(guī)操作的公司和個人加大懲處力度，使其犯罪成本高于收益。
③完善相關(guān)法律法規(guī)。協(xié)調(diào)不同類型的法律之間對于注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定，盡量使之趨同，對注冊會計師和事務(wù)所在何種情況下究竟要承擔(dān)多大的法律責(zé)任明確其對象和范圍。另將《獨立審計準則》中有關(guān)會計責(zé)任、審計責(zé)任等專業(yè)概念列入《注冊會計師法》等法律規(guī)定中，確立《獨立審計準則》在司法實踐中的權(quán)威。
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