企業(yè)包裝物財稅處理

時間：2022-10-01 03:27:26 財稅畢業(yè)論文

企業(yè)包裝物財稅處理

　　下面是小編準備的企業(yè)包裝物財稅處理的論文，歡迎各位財稅畢業(yè)的同學(xué)借鑒!

　　摘要：從增值稅、消費稅的角度，對企業(yè)包裝物分別出售、出租及收取押金等情形涉及的財稅處理進行系統(tǒng)全面的分析。

　　關(guān)鍵詞：包裝物;增值稅;消費稅

　　包裝物是指為了企業(yè)包裝產(chǎn)品而使用的包裝容器。企業(yè)銷售貨物時涉及包裝物的情況一般有兩類情形：第一種情形是銷售產(chǎn)品時包裝物與產(chǎn)品一并出售。在此情況下，可進一步劃分出包裝物不單獨計價和單獨計價兩種情形;第二種情況是銷售產(chǎn)品時銷售方將包裝物的使用權(quán)以出租或出借的方式暫時轉(zhuǎn)移給購買方，在合同約定期限買方將包裝物返還給銷售方。在此情形下，為了促使購買方妥善保護和及時退回包裝物以便銷售方周轉(zhuǎn)使用，銷售方會額外收取一定金額的包裝物押金。

　　1包裝物隨同產(chǎn)品一并出售時財稅處理分析

　　1.1包裝物隨同產(chǎn)品一并出售不單獨計價

　　隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價的包裝物，因其價款已包含在產(chǎn)品銷售額中，難以區(qū)分包裝物的銷售收入和產(chǎn)品銷售收入，因此應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷售收入計算流轉(zhuǎn)稅，對包裝物不單獨計算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅。會計處理時應(yīng)將銷售產(chǎn)品及包裝物取得的全部價款計入“主營業(yè)務(wù)收入”，并按其計算確定的銷項稅額計入“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”，同時根據(jù)配比原則將所售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”;包裝物的成本在產(chǎn)品發(fā)出時則作為銷售產(chǎn)品發(fā)生的費用計入“銷售費用”。如果該產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費品時，還應(yīng)將應(yīng)納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”。

　　例1：佳麗日化公司銷售護發(fā)品一批，取得不含稅收入200萬元，該產(chǎn)品成本150萬元。隨同產(chǎn)品一并出售未單獨計價的包裝物10000個，已知每個成本10元。假定不考慮城建稅與教育費附加。

　　則會計處理如下(單位：萬元)：

　　(1)確認收入。

　　借：應(yīng)收賬款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　(2)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本150

　　貸：庫存產(chǎn)品150

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本。

　　借：銷售費用10

　　貸：周轉(zhuǎn)材料―包裝物10

　　例2：假定佳麗日化出售化妝品一批，其他資料延用例1。

　　由于銷售產(chǎn)品確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本和銷項稅額與例1相同，本例及以后不再復(fù)述，本處僅就化妝品應(yīng)納的消費稅進行會計處理，分錄如下(單位：萬元)：

　　借：營業(yè)稅金及附加60(200×30%)

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅60

　　例3：假定佳麗日化出售白酒一批，共計10噸，其他資料延用例1。

　　由于白酒為從價定率與從量定額復(fù)合征收消費稅的應(yīng)稅消費品，因此還需要計算繳納消費稅，分錄如下(單位：萬元)：

　　借：營業(yè)稅金及附加51(200×25%+10×1000×2×0.5÷10000)

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅51

　　通過上述三個例子可見，如果所售產(chǎn)品屬于從量定額計征的應(yīng)稅消費品時，包裝物只計算增值稅，不計算消費稅;對于屬于從價定率計征的應(yīng)稅消費品，包裝物不僅需要計算增值稅還需要計算消費稅;對于需要復(fù)合計征的應(yīng)稅消費品，對從價部分，包裝物需要計算消費稅，對于從量部分，包裝物不需要計算消費稅。

　　1.2包裝物隨同產(chǎn)品一并出售單獨計價

　　當包裝物隨同產(chǎn)品一并出售單獨計價時，其實質(zhì)是將包裝物進行出售，應(yīng)將出售包裝物取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，并計算銷項稅額。同時將包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”。如果所包裝的產(chǎn)品是應(yīng)稅消費品，則根據(jù)該應(yīng)稅消費品消費稅的計征方法，計繳消費稅。

　　例4：假設(shè)佳麗日化公司銷售化妝品取得不含稅收入200萬元，隨同產(chǎn)品一并出售單獨計價的包裝物不含稅收入為20萬元。其他資料延用例1。其中單位：萬元。

　　(1)確認包裝物收入。

　　借：應(yīng)收賬款23.4

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入20

　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.4(20×17%)

　　(2)同時結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本10

　　貸：庫存產(chǎn)品10

　　由于所包裝的產(chǎn)品為從價定率計征的應(yīng)稅消費品，因此包裝物在正常計繳增值稅外還應(yīng)計算從價部分的消費稅，會計處理如下：

　　(3)借：營業(yè)稅金及附加6(20×30%)

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅6

　　2出租包裝物收取租金財稅處理分析

　　根據(jù)增值稅法規(guī)定，銷售貨物時因出租包裝物收取的包裝物租金應(yīng)作為價外費用并入銷售額一并繳納增值稅、消費稅。需要注意的是，價外費用是含稅的，在會計處理時，包裝物租金需換算為不含稅收入計入“其它業(yè)務(wù)收入”，其成本結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”。包裝物需繳納的增值稅計入銷項稅額，從價計征及復(fù)合計征從價部分需要繳納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”。應(yīng)當注意的是，如果沒有涉及產(chǎn)品的銷售，而僅僅是出租包裝物而收取的包裝物租金，按營改增政策，也需要繳納增值稅，而不再繳納營業(yè)稅。

　　例5：佳麗日化公司銷售化妝品時收取包裝物租金2.34萬元。以下分析中單位為萬元。

　　(1)確認收入。

　　借：應(yīng)收賬款2.34

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入2

　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.34(2×17%)

　　(2)計算應(yīng)納消費稅。

　　借：營業(yè)稅金及附加0.6(2×30%)

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅0.6

　　3出租出借包裝物收取押金財稅處理分析

　 3.1非酒類產(chǎn)品銷售時收取包裝物押金財稅處理

　　稅法規(guī)定，銷售非酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金和已收取一年以上的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　如果所包裝的為應(yīng)稅消費品，則因逾期不退還的和已收取一年以上的押金是否征收消費稅將取決于所包裝的應(yīng)稅消費品計征方法：如果該應(yīng)稅消費品按從量定額計征，則不退還的押金不征收消費稅;如果是從價定率計征的，則征收消費稅;如果是復(fù)合計征的，則從量部分不計算繳納消費稅;從價部分計算繳納消費稅。

　　企業(yè)在收取押金時，應(yīng)將其計入“其他應(yīng)付款”，當逾期不退或收取一年以上時，將不退還的押金先換算為不含稅金額計入“其他業(yè)務(wù)收入”，并計算銷項稅額，將應(yīng)納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”。

　　例6：假定佳麗日化銷售化妝品收取包裝物押金4.68萬元，因已逾期而沒收。以下分析中單位為萬元。

　　(1)收到押金時。

　　借：銀行存款4.68

　　貸：其他應(yīng)付款4.68

　　(2)押金不逾期不退時。

　　借：其他應(yīng)付款4.68

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入4

　　應(yīng)稅稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.68

　　借：營業(yè)稅金及附加1.2(4×30%)

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅1.2

　　3.2酒類產(chǎn)品銷售時收取包裝物押金財稅處理